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税率

(1)关键字记忆

1.增值税有四种税率:13%、9%、6%和0%。

2.运输服务业、邮政业、基础电信业、建筑业、房地产租赁服务业的销售，销售不动产，转让土地使用权，销售或者进口农产品等货物(见附件1)，税率为9%；

3.加工修理修配劳务、有形动产租赁劳务或者进口货物，税率为13%；销售无形资产(除土地使用权外为9%)，税率为6%；出口货物，税率为0；

4.除第2、3项外，货物税率为13%，服务税率为6%。

(2)子税目的记忆

(3)图像存储器

(4)历史进化记忆

收款率

征收率有3%和5%两个档次，一般为3%，中华人民共和国财政部、国家税务总局另有规定的除外。

1.5%:主要销售不动产、租赁不动产、转让土地使用权、提供劳务派遣服务和安全防护服务，选择差额纳税。

2.绝大多数的征收率是3%，很容易和5%混淆。

建筑劳务、有形动产租赁、小规模纳税人提供的劳务派遣服务、安全防护服务不选择差别化纳税，容易混到5%，实际是3%。

3.两个减少:

(一)教师和个人出租房屋，按5%的税率计算应纳税额，减按1.5%计算。

(二)销售旧固定资产和旧货，按照3%的征收率减按2%的税率征收。

4.小规模纳税人和采用简易计税的一般纳税人，计税时采用征收率。

其中，四项业务的征收率:

理解记忆:

1.大部分征收率为5%(建筑服务和车辆通行费除外)。

2.除房地产销售外，四项业务简易征收预缴税金的计算与应纳税额的计算一致。(理解:这是指采用简易计税方法实现的增值税实际上已经在预缴场所、建筑劳务场所和不动产场所进行了存放。))

3.申报时:应纳税额(销售额含抵扣税额)÷(1+税率/征收率)×税率/征收率/减免率。

4、可以在申报时从销售额中扣除的税款:

(1)转让不动产(不含自建)适用简易计税:扣除不动产原购买价或取得不动产时的价款后的余额为销售额；一般税收自建和非自建不动产不得抵扣(理解:一般税收凭专用票抵扣)。

(2)跨县建筑:简单计税可以抵扣分包款项，一般计税不能抵扣。(理解:延续原营业税差额征税的规定，一般征税凭专用发票抵扣)。

(3)不动产销售:当期允许抵扣的土地价款，一般计税可以抵扣，单纯计税不能抵扣。

预处理速率

有三种预征税率，2%，3%和5%。

理解记忆:

1.预征率为2%、3%、5%，个人出租住房减征1.5%(征收率仍为5%，理解:营业税政策转移。

2.简易税率与征收率基本一致(除销售自行开发的房地产外，均按预征收3 & Ampl Trunk & gt；RRB计算——(理解:保证原地方财政收入不受影响))

3、销售房地产和销售自行开发的房地产征收率简易税与一般税相同。

4.一般来说，税收的扣缴率除了不动产转让是5%，其余都是3%和2%(理解:建筑劳务定得低是为了避免建筑劳务地大量多缴，机构所在地留下来，占用纳税人的资金。

5.计算公式:一般情况下，应预缴税的扣缴率(销售额含税抵扣)(1+税率/征收率)。

例外情况:

(1)转让不动产，无论一般税还是简单税，都按5%的税率折算，即预缴时为:(含税销售额-抵扣)÷ (1+5%) × 5%。(理解:由于当时房产过户是代原地税征收，纳税人的身份掌握在原国税手中，无法区分纳税人是否为普通纳税人。)

(2)房地产销售应纳税款& PIDE(1+适用税率/征收率)的预收款为3%(理解:延续营业税的操作方法是直接将预收款乘以3%计算应纳税款，现在可以折算为免税价格，减轻了房地产企业的现金流压力。)

(3)个人出租住房，按照5%减1.5%的税率计算应纳税额:(销售额含抵扣税额)÷ (1+5%) × 1.5%。

(4)除其他个人外，应向不动产所在地/建筑劳务发生地税务机关预缴税款，向机构所在地税务机关申报纳税。(理解:其他个人提供建筑劳务，出售或者出租不动产，转让自然资源使用权，应当向建筑劳务所在地、不动产所在地、自然资源所在地的税务机关申报纳税。)

提供道路通行服务的纳税人可以直接在机构所在地申报纳税，不需要提前纳税。(理解:高速公路很长，可能跨越几个县(市、区)，甚至几个省。)

6.可从含税销售额中提前扣除的(公式中称为可扣除):

(1)房地产转让:转让房地产(不含自建)的，可在取得房地产时，从房地产原购买价或定价后的余额中扣除销售金额。只要不是自建，一般计税和简单计税都可以提前扣除；

(2)个人转让住房:在北京、上海、广州、深圳出售和购买2年以上(含2年)的非普通住房，可抵扣购房款，其他地区免征增值税。

(3)跨县市建筑:可扣除分包款。一般税和汇总税都可以提前扣除。

扣除率

纳税人购进农产品时，计算进项税额适用的扣除率为:

1.②从按简易计税方法按3%税率缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的，以增值税专用发票上注明的价税合计13%计算进项税额。

2.分析:取得农产品销售发票或购货发票的，按照农产品销售发票或购货发票上注明的农产品进价和11%的扣除率计算进项税额；11% = 880元。

3.(三)纳税人购进农产品用于生产、销售或者委托加工税率为16%的货物，按照12%的扣除率计算进项税率。

4.购进的农产品用于生产、销售税率为13%的货物或者委托加工其他货物或者劳务的，未单独核算用于生产、销售税率为13%的货物或者委托加工其他货物或者劳务的农产品进项税额。

没有单独核算的，按照增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书，或者按照农产品进价和9%的扣除率计算进项税额。在农产品购销发票上注明。

5、农产品核定扣除:

(一)购进的农产品作为原料生产货物的，扣除率为销售货物适用的税率。

(2)购进的农产品用于生产经营且不构成货物实体(包装物、辅助材料、燃料、低值易耗品):最终货物税率为9%时扣除率为9%，最终货物税率为13%，扣除率为10%。

(3)收购的农产品直接销售时，扣除率为9%。

附录1: 13%的商品容易与农产品等9%的商品混淆

1.以粮食为原料，玉米糖浆、玉米皮、玉米纤维(又称喷玉米皮)、玉米蛋白粉加工的速冻食品、方便面、副食品及各种熟食。

2.蔬菜罐头。

3.不包括专业复烤厂烘烤的复烤烟叶。

4.农业生产者的精制茶，经过筛选、风选、采摘、粉碎、干燥、平滑等工序精制而成，出售掺有各种药物的茶叶和茶饮料。

5.水果罐头、果脯、蜜饯、油炸坚果、果仁、磨碎的园艺植物(如胡椒粉等。)不属于该商品的征税范围。

6.中成药。

7、锯材、竹笋罐头。

8.熟水产品和罐头水产品。

9.各种肉类罐头和熟肉制品。

10.各种鸡蛋罐头。

11.酸奶，奶酪和奶油，改良牛奶。

12.洗毛洗毛。

13.动物饲养用食品和饲料添加剂。

14.日常卫生药品(如卫生杀虫剂、驱虫剂、驱蚊剂、蚊香等。)包装成各种类型用于人类日常生活。

15.属于17%:以农副产品为原料加工工业品的机械；农用车；机动渔船；毁林机械、集材机械；农业机械零件。

附件二:一般纳税人(可选)适用简易计税

(1) 5%的征收率:

1.对中外合作油(气)田以实物开采的原油和天然气征收增值税，征收率为5%。(国税发[1999]40号)

2.出租出售2016年4月30日前取得的房产。《关于营业税改征增值税试点有关事项的规定》(财税〔2016〕36号附件2)

3.房地产开发企业一般纳税人销售自行开发的旧房地产项目。(财税〔2016〕68号)

4.2016年4月30日前签订的房地产融资租赁合同。(财税〔2016〕47号)

5.2016年4月30日前取得的不动产提供的融资租赁服务。(财税〔2016〕47号)

6.纳税人转让2016年4月30日前取得的土地使用权(财税〔2016〕47号)有哪些相关规定

7、提供劳务派遣服务和保安服务(包括提供武装守护押运服务)选择差额纳税。(财税[2016]47号，财税[2016]68号)

8.试点前开始的一级公路、二级公路、桥梁、闸门收取通行费。(财税〔2016〕47号)

9.提供人力资源外包服务。(财税〔2016〕47号)

(2) 3%的征收率

1.1999年，国家税务总局发布《关于拍卖行取得拍卖收入征收增值税和营业税有关问题的通知》(国税发[1999]40号)，对拍卖行为拍卖增值税应税货物向买方收取的全部价款和价外费用，减按4%的税率征收增值税(2014年7月1日后调整为3%)；拍卖行向委托方收取的手续费应征收营业税。

2, 4.由微生物、微生物代谢物、动物毒素、人或动物血液或组织制成的生物制品。(财税[2009]9号，财税[2014]57号)

3.寄售商店出售寄售物品(包括居民个人寄售的物品)。(财税[2009]9号，财税[2014]57号)

4.当铺老板卖死货。(财税[2009]9号，财税[2014]57号)

5, 1.县及县以下小水电机组生产的电力。(财税[2009]9号，财税[2014]57号)

6.卖自产的自来水。(财税[2009]9号，财税[2014]57号)

7.(二)用于建筑和生产建筑材料的砂、土、石。(财税[2009]9号，财税[2014]57号)

8.3.用自掘的砂、土、石或其他矿物连续生产的砖、瓦和石灰(粘土实心砖和瓦除外)。(财税[2009]9号，财税[2014]57号)

9.销售自产商品混凝土(限以水泥为原料生产的水泥混凝土)。(财税[2009]9号，财税[2014]57号)

10.9.血浆采集站出售人类血液用于非临床用途。(国税发〔2009〕456号，国税发〔2014〕36号)

11.药品经营企业销售生物制品。(公告编号总局[2012]20号)

12.光伏发电项目的电力生产商销售电力产品。(中华人民共和国国家税务总局公告2014年第32号)

13.兽用制药企业销售兽用生物制品。(总局公告2016年第69号)

14.ps:上述销售自用固定资产，适用简易办法按3%减2%的税率征收增值税的，可以免除减免税，按照简易办法按3%的税率缴纳增值税，并可以开具增值税专用发票。(总局公告2017年第11号)

15.公共交通服务。包括客运轮渡、公交客运、地铁、城市轻轨、出租车、长途客运、班车。《关于营业税改征增值税试点有关事项的规定》(财税〔2016〕36号附件2)

16.经认定的动漫企业为我国动漫产品开发和动漫版权转让提供服务。《关于营业税改征增值税试点有关事项的规定》(财税〔2016〕36号附件2)

17.电影放映服务、仓储服务、装卸服务、集疏运服务和文化体育服务(包括纳税人经营索道、汽车轮渡、电瓶车、游船等取得的收入。).(财税[2016]36号附件2，财税[2016]140号)

18.营改增试点日前取得的有形动产提供的经营租赁服务。(财税[2016]36号附件2)

19.营改增试点之日前尚未完成的有形动产租赁合同。(财税[2016]36号附件2)

20,.高速公路经营企业对试点前已开工的高速公路收取通行费。(财税[2016]36号附件2)

21.中国农业发展银行及其分行总部提供农业贷款的利息收入。(财税〔2016〕39号)

22.根据通知，农村信用社、村镇银行、农村资金互助社、银行机构全资发起设立的贷款公司以及县(县级市、区、旗)及以下法人机构的农村合作银行、农村商业银行，可以选择适用简易计税方法，按照3%的税率计算缴纳增值税。(财税〔2016〕46号)

23.向中国农业银行各省、自治区、直辖市、计划单列市分行县支行及纳入三农金融改革试点的新疆生产建设兵团分行县支行(以下简称县支行)提供农户、乡镇企业、农村组织贷款利息收入(具体贷款业务清单见附件)。(财税〔2016〕47号)

24.提供非学历教育服务。(财税〔2016〕68号)

25.提供教育辅助服务。(财税〔2016〕140号)

26, 14.非企业单位一般纳税人提供研发和技术服务、信息技术服务、鉴证咨询服务，以及销售技术、版权等无形资产，可轻松按3%征税。(财税〔2016〕140号)

27.(36号文件附件3)(五)纳税人提供技术转让、技术开发及相关的技术咨询和技术服务。(财税〔2016〕140号)

28.提供物业管理服务的纳税人(一般纳税人/小规模纳税人)向服务对象收取自来水费，销售额为扣除其缴纳的自来水费后的余额。增值税按照简易计税方法，按照3%的税率计算缴纳。(总局公告2016年第54号)

29.以承包商的形式为甲方提供的项目和旧的建设项目提供的建设服务；(财税[2016]36号附件2)

30.①纳税人销售装配式房屋、机器设备、钢结构等自产货物，同时提供建筑安装服务的，不属于混合销售。销售货物和建筑劳务应分别核算，分别适用不同的税率或征收率。(总局公告2017年第11号)

31.问:建设工程总承包单位为建筑物基础和主体结构提供工程服务，建设单位自行采购全部或部分钢材、混凝土、砌体材料、预制构件的，适用何种计税方法计算缴纳增值税？(财税〔2017〕58号)

32.资产管理产品经营者在经营资管产品过程中发生的增值税应税活动，暂按简易税法计算，按3%的税率缴纳增值税。(财税〔2017〕56号)

33.一般纳税人销售自产机器设备并提供安装服务，应分别核算机器设备销售额和安装服务销售额，安装服务可根据甲方提供的项目采用简易计税方法征税..(总局公告2017年第11号)

34.33.自2019年3月1日起，增值税一般纳税人生产、销售、批发、零售罕见病药品，可以选择按照简易办法按照3%的税率计算缴纳增值税。(财税〔2018〕47号)

35.2018年7月1日至2020年12月31日，纳入“三农金融部”改革的中国邮政储蓄银行县域支行向农户、乡村企业、乡村组织提供贷款(具体贷款业务清单见附件)。您可以选择适用简易计税方法，按照3%的税率计算缴纳增值税。(财税[2015]97号)

36.对一般纳税人提供的城市电影放映服务，可以根据现行政策规定，选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。(财税〔2019〕20号)

37.自2018年5月1日起，增值税一般纳税人生产、销售、批发、零售抗癌药，可以选择按照简易办法按照3%的税率计算缴纳增值税。注:一般纳税人选择按照简易方法计算缴纳增值税，36个月内不得变更。(财税〔2019〕20号)

(三)3%的征收率降低2%。

1.2008年12月31日前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，在本地区扩大增值税抵扣范围试点前销售其自行购置或自制的固定资产。(财税[2008]170号，财税[2014]57号)

2.2008年12月31日前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，在2008年12月31日前销售自己购买或自制的使用过的固定资产。(财税[2008]170号，财税[2014]57号)

3.销售本条例第十条规定的不能抵扣且未抵扣进项税额的自用固定资产。(财税[2009]9号，财税[2014]57号)

4.纳税人出售二手货。(财税[2009]9号，财税[2014]57号)

5.纳税人购买或自制固定资产时为小规模纳税人，经认定为一般纳税人后出售该固定资产(国家税务总局公告2012年第1号，国家税务总局公告2014年第36号)。

6.增值税一般纳税人按照简易方法征收应税增值税，销售不可抵扣的固定资产，不按规定抵扣进项税额。(2012年第1号公告，2014年第36号公告)

7.公司使用的测试日之前取得的固定资产纳入营改增测试，按现行旧货相关增值税政策执行。(财税[2016]36号附件2)

(四)按5%征收率减1.5%。

个体工商户和其他个人出租房屋减按1.5%的税率计算应纳税额。(中华人民共和国国家税务总局公告2016年第8号)

(5)应适用简单税制(非选择性):

1.提供物业管理服务的纳税人(一般纳税人/小规模纳税人)向服务对象收取自来水费，销售额为扣除其缴纳的自来水费后的余额。增值税按照简易计税方法计算缴纳，税率为3%。(总局公告2016年第54号)

2.建设工程总承包单位为建筑物基础和主体结构提供工程服务，施工单位自行采购全部或部分钢材、混凝土、砌体材料和预制构件的，适用何种计税方法计算缴纳增值税？(财税〔2017〕58号)

3.对资产管理产品运作过程中的增值税应税行为，暂适用简易计税方法，按3%的税率缴纳增值税。(财税〔2017〕56号)

4.拍卖行拍卖增值税应税货物所收取的价外费用，税率为3%。(国税发[1999]114号)

5.对中外合作油(气)田以实物开采的原油和天然气征收增值税，征收率为5%。(国税发[1999]40号)

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89592013

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